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[增值税] 【中国税务报】误将“三方返售”当“买入返售”,补税!

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误将“三方返售”当“买入返售”,补税!


2019年08月30日 版次:08? ?? ???作者:袁溶晨 冯丹


购买金融产品并持有一定时期后,再卖给第三方——这是银行业流行的一种业务类型,业内称之为“三方返售”。在开展该类业务过程中,部分商业银行混淆了三方返售和买入返售的概念,错误享受了买入返售金融资产利息收入免税优惠,从而导致税务风险。

症状:免税收入占比较大

前不久,税务人员对某商业银行二级分支机构开展涉税检查时发现,该银行申报的免税收入占营业收入的比重较大,明显高于同行业平均水平。这一异常指标引起了税务人员的关注,初步判断该银行可能存在将应税收入计入免税收入的问题,存在少缴税款的风险。

诊断:业务实质判定错误

结合企业近几年业务状况表进行比对分析,税务人员注意到,该银行申报的免税收入中,有一项为“买入返售其他资产利息收入”,是“金融机构往来利息收入”科目下的一个三级科目,金额占全部金融机构往来利息收入的15.57%。该银行买入返售其他资产的业务,具体是怎样开展的呢?

带着疑问,税务人员调阅了该项业务的部分合同,发现该银行开展的这一资产业务,是从一家公司购买金融产品,持有一定时期后再卖给第三方,并就该业务产生的利息收入适用了增值税免税政策。

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(亚博 体育手机app〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策》的规定,金融同业往来利息收入免征增值税。《财政部、国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》(亚博 体育手机app〔2016〕70号)进一步明确了免税利息收入的业务类别,其中包括买断式买入返售金融商品业务。买入返售,指金融商品持有人(正回购方)将债券等金融商品卖给债券购买方(逆回购方)的同时,交易双方约定在未来某一日期,正回购方再以约定价格从逆回购方买回相等数量同种债券等金融商品的交易行为。

对照上述文件规定,该银行的业务属于三方返售业务,不属于可享受免税政策的买入返售金融商品业务。最终,该银行补缴增值税177.69万元。

处方:准确界定交易性质

银行业务种类多、更新快,且核算方式独特,如何准确判定复杂形式下的业务实质,成为企业面临的挑战。在实践中,企业应完善对不同类型金融业务的内部管理制度,加强对不同类型业务合同及凭证的管理,剖析业务实质,读懂弄通税收政策,准确划分增值税应税收入和免税收入,分别核算,防范税务风险。

(作者单位:国家税务总局成都市税务局第一税务分局)

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